壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理 篇一

壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。

（二）對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

2、發(fā)生壞賬損失時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

3、壞賬收回時：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

例如：

2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為500萬元，2008年2月收回已轉(zhuǎn)銷壞賬3萬元，2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為600萬元（壞帳計(jì)提比例1%）

1、借：資產(chǎn)減值損失 5萬元

貸：壞帳準(zhǔn)備 5萬元

2、借：本年利潤 5萬元

貸：資產(chǎn)減值損失 5萬元

3、借：銀行存款 3萬元

貸：應(yīng)收賬款 3萬元

4、借： 應(yīng)收賬款 3萬元

貸：壞帳準(zhǔn)備 3萬元

5、借：壞帳準(zhǔn)備 2萬元

貸：資產(chǎn)減值損失 2萬元

6、借：資產(chǎn)減值損失 2萬元

貸：本年利潤 2萬元

壞賬準(zhǔn)備會計(jì)處理(有例題 篇二

壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提？

【解答】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的價(jià)值。具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法。下面通過例題的形式來系統(tǒng)的掌握壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)核算：

【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 1999年末應(yīng)收賬款余額為800000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為4‰。2000年發(fā)生壞賬損失4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應(yīng)收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在1999年初余額為0。

要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄（要求列出計(jì)算過程并作會計(jì)分錄）。

【解答】解題思路：根據(jù)題目的要求知道本題計(jì)算的是各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計(jì)分錄，首先應(yīng)判斷壞賬準(zhǔn)備的提取方法，本題中采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)立刻反應(yīng)到采用這種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備的期末余額。明確了解答中應(yīng)當(dāng)注意的問題后，以年為順序一步步計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

（1）1999年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×4‰=3200（元）

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用

3200

貸：壞賬準(zhǔn)備

3200

2000年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備

4000

貸：應(yīng)收賬款

4000

（2）2000年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000－3200＝800（元）（借方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 980000×4‰＝3920（元）

則 2000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用

4720

貸：壞賬準(zhǔn)備

4720

（3）2001年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備

3000

貸：應(yīng)收賬款

3000

2001年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款

2000

貸：壞賬準(zhǔn)備

2000

借：銀行存款

2000

貸：應(yīng)收賬款

2000

2001年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為：－800+4720－3000+2000＝2920（貸方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 600000×4‰＝2400（元）（貸方）

則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備 2920－2400＝520（元），即2001年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備－520元 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備

520

貸：管理費(fèi)用

520

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在當(dāng)期直接扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]84號）規(guī)定，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)可提取千分之五的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來賬款。即只有計(jì)提的不超過年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。對壞賬準(zhǔn)備的處理，會計(jì)上采用的是謹(jǐn)慎原則，稅法上采用的是根據(jù)實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，由于財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就存在“可抵減暫時性差異”，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號一所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

例題：

宏達(dá)公司估計(jì)壞賬損失率為3‰，應(yīng)收賬款壞賬損失業(yè)務(wù)資料如下： （1）2002年年末應(yīng)收賬款余額為700000元。

（2）2003年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為800000元。 （3）2004年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為600000元

（4）2005年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應(yīng)收賬款余額為500000元。

（5）2006年收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失1600元，年末應(yīng)收賬款余額為400000元。 （6）填寫壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表 答：（1）2002年年末應(yīng)收賬款余額為700000元。 2002年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

2100

貸：壞賬準(zhǔn)備

2100 2）2003年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為800000元。 2003年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

300

貸：壞賬準(zhǔn)備

300 （3）2004年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為600000元 2004年末沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

600

貸 ：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

600 （4）2005年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應(yīng)收賬款余額為500000元。 2005年發(fā)生壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備

1500

貸：應(yīng)收賬款

1500 2005年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

1200

貸：壞賬準(zhǔn)備

1200 （5）2006年收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失1600元，年末應(yīng)收賬款余額為400000元。 2006年已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回

借：應(yīng)收賬款

1600

借：銀行存款

1600

貸：壞賬準(zhǔn)備

1600

貸：應(yīng)收賬款

1600

2006年末沖減多提的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

1900

貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

1900 （6）填寫壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表

壞賬準(zhǔn)備的所得稅處理 篇三

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問>>

壞賬準(zhǔn)備的所得稅處理

壞賬，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。新《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，即企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，并使各期末壞賬準(zhǔn)備余額合理地反映應(yīng)收款項(xiàng)收現(xiàn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，再根據(jù)其損失金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。同時還規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍既包括應(yīng)收賬款，也包括其他應(yīng)收款，并且企業(yè)可以在余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認(rèn)定法等四種方法中自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。隨后，財(cái)政部《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（財(cái)企13號）又對壞賬損失的確認(rèn)條件做出了規(guī)范。

現(xiàn)行稅法特別是國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)84號）和《關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)45號）也規(guī)定，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，并且為簡化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行；同時，核銷壞賬應(yīng)具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會計(jì)制度的規(guī)定

法律咨詢

贏了網(wǎng) 也基本一致。但是，為了便于所得稅征收管理，稅法又規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金實(shí)行限額扣除辦法，即只有計(jì)提的不超過年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。這一點(diǎn)與會計(jì)制度“企業(yè)可以自行確定壞賬準(zhǔn)備的提取方法，提取的壞賬準(zhǔn)備從利潤總額中全額扣除”的規(guī)定存在較大的差異。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常是以按照會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算確定的利潤總額為基礎(chǔ)，再按照稅法規(guī)定調(diào)整以后計(jì)算確定應(yīng)納稅所得的，那么，對上述差異，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整呢？會計(jì)制度和稅法沒有作進(jìn)一步的規(guī)范，相關(guān)教科書也都是在講解所得稅會計(jì)時，僅僅介紹一下初次采用備抵法核算壞賬損失時的納稅調(diào)整方法，至于以后應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整，目前還是一個空白。現(xiàn)謹(jǐn)就此提出自己的一些看法，供商榷。

筆者認(rèn)為，要解決這個問題，首先要確立這樣一個理念，在企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備中，無論是稅法允許扣除的壞賬準(zhǔn)備，還是不允許扣除的壞賬準(zhǔn)備，它們既都有可能在以后轉(zhuǎn)回，也都有可能向以后遞延，并對相關(guān)納稅調(diào)整金額的計(jì)算確定產(chǎn)生影響。例如，甲公司2000年開始采用備抵法核算壞賬損失，年初應(yīng)收款項(xiàng)余額為零，年末只有一筆當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款1000萬元尚未收回。甲公司考慮相關(guān)因素后提取了壞賬準(zhǔn)備15萬元，則應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得10萬元（15-1000×5‰）。如果甲公司2001年

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贏了網(wǎng) 全額收回了欠款，且年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為零，則會計(jì)上應(yīng)將轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備15萬元全部計(jì)入利潤總額；在不存在其他納稅調(diào)整因素的情況下，應(yīng)以當(dāng)年利潤總額扣除10萬元后作為應(yīng)納稅所得額。道理是在甲公司轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備15萬元中，10萬元已在2000申報(bào)納稅，2001年轉(zhuǎn)回時不再納稅；另外5萬元已在2000稅前扣除，2001年轉(zhuǎn)回時不再扣除，它實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了不重復(fù)征稅也不重復(fù)扣除的稅收原則。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款項(xiàng)，且年末應(yīng)收款項(xiàng)余額仍然是1000萬元，則賬面留存的壞賬準(zhǔn)備余額15萬元2001應(yīng)當(dāng)不作任何納稅調(diào)整，此即壞賬準(zhǔn)備向以后遞延的情形。

基于上述分析，如果企業(yè)按年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則在初次采用備抵法的，應(yīng)當(dāng)直接將計(jì)提的超過年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的壞賬準(zhǔn)備作為可抵減時間性差異計(jì)入應(yīng)納稅所得額。以后，可按以下兩種方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

第一種方法：即一般的納稅調(diào)整方法，首先按照會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)年計(jì)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備從利潤總額中扣除或計(jì)入利潤總額的金額，然后按照稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)年可以扣除的壞賬損失（含壞賬準(zhǔn)備，下同）金額，兩者的差額即應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得的金額。其中：

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贏了網(wǎng)

按照稅法規(guī)定可以扣除的壞賬損失金額：核銷的壞賬—收回以前核銷的壞賬+（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額—年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5‰

對上述公式，我們可以這樣理解，稅法在確定可扣除的壞賬損失時，實(shí)質(zhì)上同時采用了直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。其中，核銷壞賬準(zhǔn)予扣除，收回已核銷壞賬計(jì)入應(yīng)納稅所得，屬于直接轉(zhuǎn)銷法的應(yīng)用；允許企業(yè)稅前扣除按照年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，屬于備抵法的應(yīng)用，該項(xiàng)扣除可以視為稅法的特準(zhǔn)扣除。至于公式中的“（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額一年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5‰”，是指上年末壞賬準(zhǔn)備余額中包含的原來稅前扣除部分遞延至本年后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項(xiàng)新增余額的5‰增加本年稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備，或者按照凈減少部分的5‰扣減本年可以稅前扣除的壞賬損失（即轉(zhuǎn)回以前稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備），以避免重復(fù)扣除。

例如，A公司2002年開始采用賬齡分析法核算壞賬損失（假定不調(diào)整年初財(cái)務(wù)狀況）。其2002-2005會計(jì)上確認(rèn)的相關(guān)數(shù)據(jù)如下表（見附件）：

相關(guān)事項(xiàng)如下：

2003，某債務(wù)人破產(chǎn)。A公司收到受理法院寄來的該債務(wù)人無破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)可供償債的宣告后，核銷其原欠貨款50萬元，年末提取

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贏了網(wǎng) 壞賬準(zhǔn)備40萬元。

2004，收到上述債務(wù)人受理法院清償款5萬元（系法院追回的債務(wù)人隱匿財(cái)產(chǎn)分配額），年末提取壞賬準(zhǔn)備15萬元。

2005，核銷某死亡個人欠款10萬元，其余應(yīng)收款項(xiàng)均已收回，年末轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備賬面余額20萬元。

按照上述思路，A公司2002-2005就壞賬準(zhǔn)備涉及的納稅調(diào)整金額計(jì)算確定方法如下：

2002：從利潤總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=1000×5‰=5萬元

納稅調(diào)整金額=20-5=15萬元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得15萬元

2003；從利潤總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為40萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5萬元

納稅調(diào)整金額=40-49．5=-9.5萬元，即調(diào)減應(yīng)納稅所得9．5萬

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贏了網(wǎng) 元

2004：從利潤總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為15萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=-5+(1300-900)×5‰=-3萬元

納稅調(diào)整金額=15-(-3)=-18萬元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得18萬元

2005：計(jì)入利潤總額的壞賬準(zhǔn)備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=10+(0-1300)×5‰=3．5萬元

納稅調(diào)整金額=-20-3．5=-23．5萬元，即調(diào)減應(yīng)納稅所得23．5萬元

由于2005年末所有應(yīng)收款項(xiàng)余額為零，原來確認(rèn)的可抵減時間性差異也得以全部轉(zhuǎn)回，即：15-9．5+18-23．5=0。我們知道，A公司2002～2005年累計(jì)發(fā)生的實(shí)際壞賬損失為55萬元（即對某債務(wù)人的破產(chǎn)債權(quán)凈損失45萬元與某死亡個人的債權(quán)損失10萬元之和），那么，通過上述處理，可以看到，累計(jì)，從利潤總額中扣除的壞賬損失為55萬元(20+40+15-20)，累計(jì)從應(yīng)納稅所得中扣除的壞賬損失亦為55，萬元(5+49．5-3+3．5)，兩者的扣除數(shù)額最終達(dá)到了

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贏了網(wǎng) 完全統(tǒng)一。也就是說，即使在備抵法下，不論是從利潤總額中還是應(yīng)納稅所得中，企業(yè)最終可以扣除的仍然只能是實(shí)際發(fā)生的壞賬損失。

第二種方法：按照會計(jì)制度規(guī)定，雖然企業(yè)核銷或收回的壞賬都是通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算的，但它們可以通過影響壞賬準(zhǔn)備的具體應(yīng)提取金額，而最終得以從利潤總額中扣除或計(jì)入利潤總額；這一點(diǎn)與稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備稅前扣除或計(jì)入應(yīng)納稅所得并沒有本質(zhì)的差別，所以，會計(jì)制度與稅法的終極差別，仍然在于企業(yè)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備，按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)從利潤總額：中全額扣除或全額計(jì)入利潤總額，而稅法規(guī)定只能限額扣除或部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，為此，還可以按如下公式，計(jì)算確定納稅調(diào)整金額：

納稅調(diào)整金額=（年末壞賬準(zhǔn)備余額-年末應(yīng)收款項(xiàng)余額×56‰）-（年初壞賬準(zhǔn)備余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額×5‰）=（年末壞賬準(zhǔn)備余額-年初壞賬準(zhǔn)備余額）-（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5‰

公式的含義在于：當(dāng)計(jì)算結(jié)果大于零時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得；小于零時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。同上例，2002～2005的納稅調(diào)整方法如下：

2002，納稅調(diào)整金額=(20-0)-(1000-0)×5‰=15萬元

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注：由于假定不調(diào)整年初財(cái)務(wù)狀況，可以視同年初應(yīng)收款項(xiàng)余額為零

2003，納稅調(diào)整金額=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5萬元

2004，納稅調(diào)整金額=(30-10)-(1300-900)×5‰=18萬元

2005，納稅調(diào)整金額=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5萬元

實(shí)質(zhì)上，第二種方法是對第一種方法的重新表述，但更加便于實(shí)務(wù)操作，對上述“轉(zhuǎn)回、遞延”理論的闡釋也更加透徹。

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壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會計(jì)處理有差異 篇四

壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會計(jì)處理有差異

壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會計(jì)處理有差異

2013.3.18中國稅務(wù)報(bào)

由于稅法不認(rèn)可會計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以，企業(yè)在計(jì)繳企業(yè)所得稅時，必須對計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，由此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。

案例

甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對壞賬損失按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2011年末，賬面壞賬準(zhǔn)備余額為120萬元（2011匯算清繳已作納稅調(diào)整，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶有借方余額30萬元）。2012年5月，以銀行存款形式收回2011匯算清繳確認(rèn)并已核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元（該壞賬損失核銷時已列入稅前扣除），2012匯算清繳時，確認(rèn)并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元（該壞賬損失也已列入稅前扣除），2012年末，應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬元。甲公司應(yīng)如何對2011年和2012年涉及的壞賬損失事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)和稅務(wù)處理（適用企業(yè)所得稅稅率25%）？

分析

1.2012年5月，收回2011年確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元，應(yīng)作如下會計(jì)分錄（單位：萬元，下同）：

借：銀行存款 30

貸：壞賬準(zhǔn)備 30。

2.2012年匯算清繳確認(rèn)并核銷應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 80

貸：應(yīng)收賬款 80。

3、按照賬齡分析法，2012年末賬面應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬元，分析如下：

2011年末，賬面壞賬準(zhǔn)備余額120萬元，因2012年5月收回2011年確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元轉(zhuǎn)回，貸記“壞賬準(zhǔn)備”30萬元，2012年匯算清繳時，確認(rèn)并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元，借記“壞賬準(zhǔn)備”80萬元，從而使得2012年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的貸方余額為70萬元（120＋30－80）。由于2012年末賬面應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬元，因此，甲公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備110萬元，即180－（120＋30－80）＝110（萬元），作如下會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 110

貸：壞賬準(zhǔn)備 110。

同時將補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備110萬元轉(zhuǎn)入本年利潤：

借：本年利潤 110

貸：資產(chǎn)減值損失 110。

4、對補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整：

由于2012年5月收回2011確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元在2011年匯算清繳時已列入稅前扣除，2012年確認(rèn)并核銷的應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元也已稅前扣除，所以，當(dāng)這兩筆已作稅務(wù)處理的款項(xiàng)通過壞賬準(zhǔn)備賬戶核算后，對壞賬準(zhǔn)備賬戶借方、貸方的發(fā)生額都應(yīng)做相應(yīng)的轉(zhuǎn)回處理，甲公司2012年應(yīng)補(bǔ)提的110萬元壞賬準(zhǔn)備應(yīng)減去（借方調(diào)整）當(dāng)發(fā)生的允許稅前扣除的80萬元，加上當(dāng)發(fā)生的前一已稅前扣除后一又收回的30萬元（貸方調(diào)整），如此調(diào)整后，甲公司2012年計(jì)提的需進(jìn)行納稅調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備為60萬元（110－80＋30），甲公司2012年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為60×25%＝15（萬元），作如下會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 15貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：所得稅費(fèi)用 15。 上述分析及計(jì)算過程提醒我們，對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整時，不能簡單以年末對壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整數(shù)作為納稅調(diào)整的金額，即不能僅以年末對壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提數(shù)或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)作為納稅調(diào)整的金額。上述案例中，若直接按照補(bǔ)提的110萬元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，甲公司則應(yīng)補(bǔ)繳27.5萬元（110×25%）企業(yè)所得稅。實(shí)際上，按照調(diào)整后的60萬元作為2012年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的金額，加上2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整額120萬元，甲公司前后兩個因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而納稅調(diào)整的總金額是180萬元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準(zhǔn)備的余額完全一致。這說明了兩個問題：一是在一般情況下，企業(yè)只應(yīng)就本與前一壞賬準(zhǔn)備賬戶年末余額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整；二是在一般情況下，企業(yè)各因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的總額等于最后一年末壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。所以，在日常會計(jì)處理和納稅調(diào)整實(shí)務(wù)中，不管是會計(jì)、審計(jì)還是稅務(wù)人員，不僅要注意計(jì)提壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的規(guī)律性，而且要注意學(xué)會具體情況具體分析，切忌對壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整簡單行事。作者：姚華祖 劉志耕

壞賬準(zhǔn)備的財(cái)稅處理 篇五

壞賬準(zhǔn)備的財(cái)稅處理

壞賬準(zhǔn)備的財(cái)稅處理2007-02-02 21:55:3

5對于壞賬準(zhǔn)備金的處理，稅法和會計(jì)處理的規(guī)定不同。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》「國稅發(fā)（）號」文件規(guī)定：

納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是

納稅人因銷售商品，產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

⑤逾期年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

⑥經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不

得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》「國稅函［］號」規(guī)定：

除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。

企業(yè)因存貨盤虧，毀損，報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》「國稅發(fā)［］號」規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。

在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失并已確認(rèn)其數(shù)額后，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除書面申請，注明財(cái)產(chǎn)損失的類型，程度，數(shù)量，所得稅前扣除理由和扣除期間，并附有關(guān)部門，機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失證明資料及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他有關(guān)資料。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可按批準(zhǔn)的數(shù)額在當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅所得額中扣除。

如企業(yè)能夠證實(shí)其財(cái)產(chǎn)損失確已發(fā)生，但在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)繳納企業(yè)所得稅之前尚不能確認(rèn)損失數(shù)額，也可按照前款規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，先以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的估計(jì)數(shù)在發(fā)生當(dāng)期扣除，待損失數(shù)額確認(rèn)后，其確認(rèn)數(shù)與估計(jì)數(shù)之間的差額再在確認(rèn)當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)未按照前兩款規(guī)定及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，凡未超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核屬實(shí)，可在損失發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣；對超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)不予受理。

企業(yè)如有弄虛作假，多報(bào)損失和未經(jīng)批準(zhǔn)擅自在所得稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，并可根據(jù)征管法第四十條的規(guī)定，予以處罰。

對外國企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)，場所發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，比照本通知的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

《關(guān)于印發(fā)股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》財(cái)會字（）號規(guī)定：

公司的應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）是否能夠作為一項(xiàng)資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認(rèn)和計(jì)量。計(jì)提壞賬

準(zhǔn)備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。《關(guān)于印發(fā)股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》還規(guī)定，對公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算。

在會計(jì)處理上，提取壞賬準(zhǔn)備金的方法主要有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。由此可見，無論是提取壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)，還是提取壞賬準(zhǔn)備的方法，其會計(jì)處理辦法與稅收的規(guī)定都存在較大差異。在年終申報(bào)所得稅時應(yīng)按照稅收的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

由于在進(jìn)行會計(jì)核算時，對壞賬準(zhǔn)備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在年終申報(bào)繳納所得稅時，只能在當(dāng)實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

如果企業(yè)當(dāng)實(shí)際提取的壞賬

準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實(shí)際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后也不得補(bǔ)扣。

如果企業(yè)當(dāng)實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定的提取限額，則應(yīng)當(dāng)按照其差額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

案例

案情說明大崎（滁州）紡織股份有限公司按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，××年月日，壞賬準(zhǔn)備余額為萬元，應(yīng)收賬款余額萬元。××年月日壞賬準(zhǔn)備余額為萬元（本提取壞賬準(zhǔn)備萬元），應(yīng)收賬款余額萬元。

要求解答大崎（滁州）紡織股份有限公司的應(yīng)納稅所得額調(diào)整數(shù)。

計(jì)算分析大崎（滁州）紡織股份有限公司××年稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除額：

（期末應(yīng)收賬款余額期初應(yīng)收賬款余額）׉（）׉（萬元）

大崎（滁州）紡織股份有限公司××

實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備：

期末壞賬準(zhǔn)備余額－期初壞賬準(zhǔn)備余額（萬元）

大崎（滁州）紡織股份有限公司××應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（萬元）

特別提示國稅發(fā)（）號文件規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。這一規(guī)定與壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)核算相同，在按上述方法進(jìn)行納稅調(diào)整時，無需考慮應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備（指實(shí)際發(fā)生的壞賬損失）和新增加的壞賬準(zhǔn)備（指收回已核銷的壞賬）。